券商加强拟上市公司资产不入账的实地盘查

目前，国内证券公司越来越重视资产实地盘点，并且中介机构要多家参与全方面核查，这种方式是保证资产“账实一致”的基本手段，也是唯一手段，并且通过这种方式只要是不偷懒能够做到位，基本上也是可以保证资产的合规性和真实性，基本上都能发现和解决资产不入账的问题。

资产不入账问题往轻了说是财务不规范，往重了说就是财务造假，如果发现问题后果还是很严重的。因此，在实践中一定要高度重视盘点的重要性，全方位核查，关注细节和异常的情形，保证资产的完整性和真实性。

资产不入账问题，可能会存在几种比较典型的情况，分别介绍如下：

（1）固定资产不入账

这个问题对一些已经规模较大且是传统行业的企业来说，发生的问题并不是很常见，毕竟固定资产不入账不能计提折旧进入成本和费用，对于公司的税收并没有好处。不过对于一些初始发展阶段的公司来说，这个问题还是有一定的普遍性，比如新三板的公司。

固定资产不入账的好处主要在于：①不入账就可以不用开发票，这样供应商可以不用交税，那么价格就可以便宜一些，这也就是常说的“开票价和不开票价”的区别。②不入账就可以不用折旧，这让会减少企业的生产成本或费用，那么就可以增加一定的业绩。这两个问题如果金额比较大，性质就会比较严重，会对发行人的财务会计制度造成比较大的损害。

当然，在实践中，尽管也需要详细披露发行人固定资产的情况，不过那样披露基本上看不出什么问题。如果企业的固定资产规模很大，那么就算是企业有一定的没有入账资产的情形，不经过全面盘点几乎是很难被发现的。当然，如果企业做的很过分的情形除外，比如有的软件企业，尽管是轻资产运行，但一个几十个人的公司固定资产只有20万显然是不合理的，每个人一台电脑都不止这个数。

（2）存货不入账

存货不入账主要是原材料不入账，是一种典型的业绩造假的行为。这种情况非常好理解，也是比较笨的一种造假手法，基本思路就是：大股东或关联方从自己的腰包里拿钱购买原材料然后生产出产品销售出去在账上体现收入，这样就可以减少公司的生产成本，从而提高公司毛利率和营业利润。这种方式尽管通过存货盘点和核查银行流水很容易发现，不过这种情况还是需要在项目中重点关注。

其他存货是否也会有不入账的情形呢？在产品和产成品马上就会被销售而形成收入，因而故意隐瞒产品或产成品的情形并没有什么动力。不过，值得注意的是，年底企业集中发货将产成品“销售”的情形倒是存在，这样一来可以降低年底存货余额，二来也可以增加收入和业绩。这种突击确认收入的情形甚至是虚假确认收入的情形也是会计准则所不允许、需要重点关注和核查的情形。